Audit et conseil


Martin Rougier
 Objectif du cours


L’objectif de ce module est de vous fournir
une compréhension claire sur:
▰ Le contrôle interne
▰ L’audit du contrôle interne




2
1. Présentation du contrôle
interne


3
 Définition du contrôle interne


▰ Plusieurs définitions du contrôle interne existe

▰ Selon l’IFAC, le contrôle interne est " l’ensemble des
politiques et procédures mis en œuvre par la direction
d’une entité en vue d’assurer la gestion rigoureuse et
efficace de ses activités "




4
 Les objectifs du contrôle interne




Les objectifs du contrôle interne sont :
▰ Les objectifs de conformité aux lois et directives
▰ Les objectifs opérationnels
▰ Les objectifs de fiabilité de l’information financière



5
 Les objectifs de conformité aux lois et directives


Respect des règles aussi bien externe qu’interne

Pour que le respect des règles soit optimal, il est nécessaire que la
société dispose d’une organisation lui permettant de :
▰ Connaître les diverses règles qui lui sont applicables
▰ Etre en mesure d’être informée en temps utile des modifications qui
leur sont apportées (veille juridique)
▰ Retranscrire ces règles dans ses procédures internes
▰ Informer et former les collaborateurs sur les règles qui les
concernent.
➔ Mesures mises en place par la direction
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 Les objectifs opérationnels


1/ L’optimisation des ressources
▰ Rechercher l’efficacité, et non uniquement le respect
d’une norme
▰ Optimiser la gestion

2/ La protections des actifs
▰ Protéger les actifs matériels et humains
▰ Eviter les dégradation interne et externe




7
 Les objectifs de fiabilité de l’information


▰ Le contrôle interne doit permettre d’assurer la régularité, la sincérité et
l'image fidèle des comptes.
▰ L’information comptable est fiable quand l’ensemble des assertions sont
vérifiées. (NEP-500)

Réalité et
exhaustivité


Présentation et Droit et
classification obligation




Mesure et
Cut-off
évaluation
8
Les acteurs du contrôle interne


Services
opérationnels Commis-
saire aux
comptes
Comité Contrôle
d’audit interne

Contrôle
interne

Conseil Audit
d’administration interne

Direction
générale
9
 D’après vous…
Quelles sont les principales
procédures de contrôle interne?

10
Séparation des Rapprochement de Contrôle de Contrôle des
fonctions comptes l’informatique justificatifs




Comparaison
Inventaire données interne Restriction Comparaison
physique et externe d’accès réel / budget




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 La séparation des fonctions


La séparation des fonctions doit permettre de n’attribuer
qu’une seule fonction par personne:
▰ Les fonctions de décisions (ou opérationnelles)
▰ Les fonctions de détention matérielle des valeurs et des
biens
▰ Les fonctions d’enregistrement (saisie et traitement de
l’information)
▰ Les fonctions de contrôle


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 Les limites du contrôle interne


Couts Le cout du dispositif de contrôle ne doit pas excéder les
avantages escomptés de ce contrôle
Manque de Le principe de séparation des fonctions est difficile à mettre
personnel en œuvre dans les petites entités
Incompétence Le personnel non qualifié ou non formé n’utilise pas toujours Absence
du personnel les procédures prévues de
Il est toujours possible d’échapper aux contrôle en cas garantie
Collusion totale
d’entente frauduleuse entre personnes
Abus de Un membre de la direction ou du contrôle interne peut parfois
prérogatives contourner les procédures
Procédures Les procédures ne sont plus adaptées en cas d’évolution des
dépassées activités ou d’opérations exceptionnelles
13
2. Audit du contrôle interne



14
Rappel sur la décomposition du risque d’audit


Entreprise Auditeur



Risque Risque Risque de Risque de
d’audit inhérent contrôle non détection

Lié à l’activité Contrôle interne Risque résiduel


Tests sur Tests substantifs
les contrôles
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L’identification des contrôles à auditer


L’auditeur ne contrôle pas toutes les procédures.
Il détermine celles dont le risque est le plus marqué

Exemple de sections couvertes
▰ Ventes / Client
▰ Achats / Fournisseurs
▰ Stocks
▰ Paie / Personnel
▰ Immobilisations
▰ Clôture


16
 L’évaluation du contrôle interne


1 2 3 4
Analyse des Test de Test de
Conclusion
procédures conformité performance



Appréciation du Détermination si
Cheminement
contrôle Contrôle le contrôle est
d’une procédure
substantifs sur suffisant ou non
en entier pour
Identification des les procédures implication sur
vérifier
acteur clés et de engagés l’audit des
l’application
leurs rôles comptes




17
1 L’analyse de la procédure


L’appréciation du contrôle se fait à travers plusieurs outils :

Les documents existants

Les entretiens

Les questionnaires

Les grilles de séparation des tâches

Les diagrammes

18
1 Les documents existants


Recenser tout ce qui peut aider l’auditeur à apprécier les
systèmes, procédures et méthodes de l’entreprise.

Exemples de documents :
▰ Organigramme
▰ Description de postes
▰ Circuits de documents
▰ Manuel de procédure
▰ Rapports d’audit interne, anciens CAC, EC


19
1 Les entretiens


▰ Technique la plus informelle
▰ Faire parler les différents acteurs sur les procédures
▰ Convient aux entités de petite taille




20
1 Les questionnaires


▰ Permet d’orienter l’entretien pour couvrir l’ensemble des sujets et
des risques
▰ Procédure longue et fastidieuse
▰ Exemple de questionnaire




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Exemple de questionnaire de vérification du
fonctionnement des procédures d’achat




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 Les grilles de séparation des taches
Services
Opérations Courrier Achats Comptabilité Trésorerie
M Mme Mme M Mme Mme

Arrivée des factures X
Apposition cachet contrôle X
Comparaison facture/bon de commande X
Vérification calculs et additions X
Indication du bon à payer X
Regroupement factures X
Comptabilisation factures X
Préparation avis de paiement X
Préparation chèques fournisseurs ...